实操中，经常会听到或见到房企股东用自家房屋抵押贷款给企业周转，银行利息有房企直接支付，那么该笔贷款的银行利息能税前扣除吗？
【案例】股东王先生以200万元在某市投资设立一家有限责任公司，由于公司业务扩大，需要大量流动资金，但公司无法从金融机构取得贷款。
当年7月1日王先生通过住房抵押以个人名义按年利率6.5%，向银行取得贷款500万元，期限半年，取得贷款后，王先生全部交给有限责任公司使用，银行同期同类贷款利率为6.5%。
（1）王先生支付给银行的利息支出，能否在有限责任公司计算企业所得税时扣除？简述理由。
『正确答案』
王先生向银行支付的利息不能在有限责任公司计算企业所得税时扣除。
理由：因为王先生是以个人名义贷款，其利息支出不能作为有限责任公司的费用扣除。
（2）假定王先生按银行贷款利率向有限责任公司收取利息，应缴哪些税费？半年利息应缴税费金额分别是多少？
『正确答案』应缴纳增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税。
增值税＝500×6.5%÷12×6÷（1＋3%）×3%＝0.47（万元）
城建及附加＝0.47×（7%＋3%＋2%）＝0.06（万元）
个税＝[500×6.5%÷12×6÷（1＋3%）]×20%＝3.16（万元）
（3）假定有限责任公司向王先生按银行贷款利率支付利息，2016年允许企业所得税扣除金额为多少，应如何办理。
『正确答案』如果公司成立时间为当年1月1日，关联债资比例＝（500×6）÷（200×12）＝1.25，未超标，允许全额扣除。
如果公司成立时间为当年7月1日，关联债资比例＝（500×6）÷（200×6）＝2.5，超标；税前可以扣除的利息支出＝200×2×6.5%÷12×6＝13（万元）。
王先生应自行缴纳税款并向税务机关申请代开发票，企业凭发票可以税前扣除。
关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和。
各月平均关联债权投资=(关联债权投资月初账面余额 月末账面余额)/2
各月平均权益投资=(权益投资月初账面余额 月末账面余额)/2
权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。具体如下：如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。
不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）。其中，关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和；标准比例指《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）中规定的比例2∶1。
【法规依据】
（一）《企业所得税法实施条例》第三十八条
企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
（二）《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》》(财税〔2008〕121号)
1.在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1
2.企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
（三）《特别纳税调整实施办法》
第八十五条所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：
不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）
其中：
标准比例是指《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的比例。
关联债资比例是指根据所得税法第四十六条及所得税法实施条例第一百一十九的规定，企业从其全部关联方接受的债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业接受的权益性投资（以下简称权益投资）的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。
第八十六条关联债资比例的具体计算方法如下：
关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和
其中：
各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2
各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2
权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。
第八十七条所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。
第八十八条所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除；直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息,按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。
企业向关联企业借款超出债资比的借款利息支出一定不能税前扣除吗？
答复：
不一定。企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
超出债资比借款利息支出不能税前扣除不是绝对的，如果关联企业之间借款利息支出符合独立交易原则且能提供国税发〔2009〕2号第八十九条规定的资料证明，则关联企业之间借款利息支出不受债资比限制，也就是符合独立交易原则的关联企业借款利息支出能全额税前扣除。
《特别纳税调整实施办法（试行）》(国税发[2009]2号)第八十九条规定：
企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，应准备、保存并按税务机关要求提供以下同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则：
（一）企业偿债能力和举债能力分析；
（二）企业集团举债能力及融资结构情况分析；
（三）企业注册资本等权益投资的变动情况说明；
（四）关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；
（五）关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；
（六）企业提供的抵押品情况及条件；
（七）担保人状况及担保条件；
（八）同类同期贷款的利率情况及融资条件；
（九）可转换公司债券的转换条件；
（十）其他能够证明符合独立交易原则的资料。
企业未按上述规定准备、保存和提供同期资料的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。